（黑龙江省电力公司，黑龙江哈尔滨150000）
摘要：重点探讨了企业年金基金的概念及基金管理的法律依据，详细介绍了企业年金基金的管理与运营模式。
关键词：电力企业；年金基金；管理
近年来，我国社会保障制度建设进入建国以来发展最快的时期。我国政府一直实行稳健和灵活的经济和社会发展政策，在此背景下，企业年金作为基本养老的补充，在有经济条件的企业中逐步开展起来。电力企业是实行企业年金较早的几家企业之一，并且从2008年5月开始，电力企业年金从行业管理全面转为市场化运作。应对市场化发展的需要，电力企业年金基金管理有待进一步改革。
1企业年金概念
所谓企业年金，是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度，是社会保障体系的重要组成部分，与基本养老保险、个人储蓄性养老保险金一起构成“多支柱”养老保障体系。企业年金采取自愿原则，国家给予税收政策支持，实行完全积累制，采用个人帐户管理和市场化运作，其费用由企业和职工个人共同缴纳。
2企业年金基金的概念
企业年金基金是指根据年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。企业补充养老保险基金是指由企业根据自身的经济实力在国家有关政策和规定的条件下为本企业职工所建立的一种补充性养老金。企业年金基金由两部分组成：一是企业和职工依照年金计划规定的缴费，即企业年金基金本金，应强调的是企业和职工的缴费必须是他们的合法收入；二是企业年金基金投资运营收益。
3企业年金基金管理的法律依据
《劳动法》是设立企业年金的法律依据。《劳动法》第75条规定“国家鼓励用人单位根据实际情况为劳动者建立补充保险”。《信托法》是保护企业年金基金财产独立性和安全性的法律依据，同时也明确了企业年金基金受托人作为年金基金运作主体的法律地位。《合同法》是调整受托人与账户管理人、托管人、投资管理人及其他当事人之间法律关系的依据，其对各方关系的调整有助于明确企业年金基金当事人的权利与责任。《证券投资基金法》原则上允许基金管理公司开展财产委托业务。
基本规范政策：目前劳动和社会保障部颁布的企业年金方面法规有《企业年金试行办法》和《企业年金基金管理试行办法》。这两个办法确定了企业年金的基本架构，并就运作主体资格、职责及投资渠道做了一定规定。
税收优惠政策：涉及到税收优惠政策的有《国务院关于印发完善城镇社会保障体系试点方案的通知（国发【2000】42号）》，国务院确定的试点地区为辽宁，2004年扩展到东北三省（黑龙江、吉林、辽宁）。配套的财税文件为《财政部、国家税务总局关于完善城镇社会保障体系试点中有关所得税政策问题的通知（财税[2001]9号）》，《国家税务总局关于执行<企业会计制度>》。
4企业年金基金的管理与运营模式
4.1企业年金基金的管理模式
企业年金基金的管理模式实行完全积累，采用个人帐户方式进行管理。企业年金基金可以按照国家规定投资运营。企业年金基金投资运营收益并入企业年金基金。
4.2企业年金基金的运营模式
（1）法人受托模式和理事会受托模式。
（2）分拆模式与“捆绑”模式。
（3）两种特殊的模式：以实际行为能力划分。
5委托人财务处理模式
5.1委托人基层单位社保财务处理模式（单独设立帐套管理）：
（1）会计科目设置：
资产类：
a.现金
b.银行存款
c.应收账款－上级主管单位
－增值收益
－其他
负债类：
d.应付账款－手续费
－其他挂帐事项
基金净值类：
e.企业年金基金
f.待转企业年金基金
损益类：
g.年金归集收入－企业－基层单位
－个人－基层单位
h.利息收入
i转移收入
j转移支出
（2）具体会计核算：
例：某企业3月收缴企业年金企业部分467万元，个人部分123万元，银行存款利息收入5.6万元，上缴上级机构590万元。3月16日调入一名职工年金账户增加7.8万元（本月已在对方单位缴费）。3月31日收到上级机构分配增值收益20万元，支付银行手续费30元。
a.收缴时：借：银行存款590万元
贷：年金归集收入－企业－基层单位467万元
－个人－基层单位123万元
b.收到利息收入：借：银行存款5.6万元
贷：利息收入5.6万元
c.上缴：借：应收账款－上级主管单位590
贷：银行存款：590
d.转移：借：应收账款－上级主管单位7.8
贷：转移收入7.8
e.收到增值收益：借：应收账款－增值收益20
贷：企业年金基金20
f.支付手续费：借：应付账款－手续费30元
贷：银行存款：30元
g.月末结转：借：年金归集收入－企业－基层单位467
－个人－基层单位123
贷：企业年金基金590
借：利息收入5.6
贷：待转企业年金基金5.6
借：转移收入7.8
贷：企业年金基金7.8
h.年末结转手续费：借：待转企业年金基金
贷：应付账款－手续费
5.2委托人上级机构社保财务处理模式：
（1）会计科目设置：
资产类：
银行存款
交易性金融资产
其他应收款
负债类：
其他应付款
基金净值类：
企业年金基金-结余－基层单位
-收支－基层单位
-转移－基层单位
-待遇－基层单位
损益类：
利息收入
其他费用-手续费
以前年度损益调整
（2）会计核算：
交受托人使用交易性金融资产科目，收缴、转移和待遇使用企业年金基金-收支、转移、待遇。收到利息、支付手续费等记入相应的会计科目中。
一般托管人以基金的公允价值记账，企业基金管理也可以公允价值记账，但这样会非常繁琐，增加日常的业务量。所以企业内部基金管理更适合采用历史成本记录，但应加强对受托人、托管人、账户管理人和投资人的监督。
企业年金在减轻养老保险远期财务风险，降低国家基本养老保险代替率方面起着决定性作用。象美国这样的发达国家中，年金已成为社会养老保险的主要支柱。与之相适应的财政、税收政策已经非常到位。我国企业年金基金的单位内部会计核算还有待于在实践中探析。加强企业年金基金的会计核算和监督工作是年金基金市场化运作之后至关重要的工作之一。毕竟基金的安全、增值是各个委托人追求的最大目标。但这一目标的最终实现还需要国家、企业各方共同努力，维护年金基金的健康发展环境。
参考文献
[1]财政部会计司.企业会计准则[S].2006.
[2]孙健勇.企业年金管理指引[Z].